Fázová metoda
Při fázové metodě zajišťuje výrobu jednoho druhu finálního výkonu několik útvarů. V obecném pojetí je základní proces rozdělen do několika fází, které se liší charakterem činností, objemem prováděných výkonů v jednotlivých časových úsecích a většinou i místem provádění.
Náklady na hlavní činnosti se pak sledují podle jednotlivých fází. Výkony předávané mezi jednotlivými fázemi nejsou ve fázové metodě předmětem hodnotového zobrazení. Teprve dokončené výkony a změna stavu nedokončené výroby se v hodnotovém vyjádření převádějí na účty hotových výrobků a nedokončené výroby.
Příklad
Společnost Dlažka s.r.o. vyrábí keramické obkladové desky. Výroba je rozčleněna do tří fází
- Vypalování
- Glazurování
- Konečná úprava
Tomuto členění odpovídá i struktura vnitropodnikových útvarů. Předem stanovené variabilní náklady 1 m2 obkladových desek byly určeny pro jednotlivé fáze následovně:
Vypalování
Položka |
Kč |
Jednicový materiál |
60 |
Jednicové mzdy |
15 |
Jednicová energie |
8 |
Ostatní variabilní náklady |
10 |
-
Glazurování
Položka |
Kč |
Jednicový materiál |
20 |
Jednicové mzdy |
12 |
Jednicová energie |
7 |
Ostatní variabilní náklady |
13 |
Konečná úprava
Položka |
Kč |
Jednicový materiál |
5 |
Jednicové mzdy |
3 |
Jednicová energie |
0 |
Ostatní variabilní náklady |
2 |
Rozpočty fixních nákladů byly stanoveny jednotlivým útvarům na sledované období následovně:
Útvar |
Rozpočet fixních nákladů v Kč |
Vypalování |
570 000 |
Glazurování |
480 000 |
Konečná úprava |
200 000 |
Předpokládaný objem výkonů je 10 000 m2 v každé fázi.
V následující tabulce jsou uvedeny skutečně vynaložené náklady ve sledovaném období:
Položka |
Vypalování |
Glazurování |
Konečná úprava |
Celkem |
Jednicový materiál |
635 800 |
197 900 |
48 500 |
882 200 |
Jednicové mzdy |
168 000 |
119 400 |
28 900 |
316 300 |
Jednicová energie |
85 460 |
69 500 |
0 |
154 960 |
Ostatní var. Náklady |
95 600 |
128 800 |
18 700 |
243 100 |
Celkem var. Náklady |
984 860 |
515 600 |
96 100 |
1 596 560 |
Fixní náklady |
574 365 |
478 600 |
204 600 |
1 257 565 |
Celkem |
1 559 225 |
994 200 |
300 700 |
2 854 125 |
V následující tabulce je uveden skutečný objem výroby ve sledovaném období (pro zjednodušení nepředpokládáme počáteční zůstatek nedokončené výroby a hotových výrobků)
Položka |
Vypalování m2 |
Glazurování m2 |
Konečná úprava m2 |
Zadáno ke zpracování |
10 400 |
10 250 |
10 000 |
Dokončeno v dané fázi |
10 200 |
9 950 |
9 900 |
Zůstatek nedokončené výroby |
200 |
300 |
100 |
Přepočtený objem výkonů útvaru (dokončené výkony +50% z nedokončené výroby) |
10 300 (10200 + 200 x 0,50) |
10 100 |
9 950 |
Pro účely hodnotového řízení se nedokončená výroba oceňuje na úrovni 50 % výrobních nákladů. Ve sledovaném období se prodalo 9 500 ks za cenu 350 Kč za m2.
a) předběžná kalkulace na 1 m2 obkladových desek
Položka |
Vypalování |
Glazurování |
Kon. Úprava |
Celkem |
Jednicový materiál |
60 |
20 |
5 |
85 |
Jednicové mzdy |
15 |
12 |
3 |
30 |
Jednicová energie |
8 |
7 |
0 |
15 |
Ostatní variabilní náklady |
10 |
13 |
2 |
25 |
Celkem variabilní náklady |
93 |
52 |
10 |
155 |
Fixní náklady |
57 |
48 |
20 |
125 |
Celkem |
150 |
100 |
30 |
280 |
Jedná se o průběžný způsob sestavení předběžné kalkulace.
b) zobrazení uvedených skutečností v nákladovém účetnictví, zjištění hospodářského výsledku podniku
2a) zúčtování nákladů 1. fáze do hotových výrobků:
1 559 225 / (10 200 + 200 x 0,5) x 9 900 = 1 498 673 Kč
2b) zúčtování nákladů 2. fáze do hotových výrobků:
994 200 / (9 950 + 300 x 0,5) x 9 900 = 974 513 Kč
2c) zúčtování nákladů 3. fáze do hotových výrobků:
300 700 / (9 900 + 0,5 x 100) x 9 900 = 299 819 Kč
3a) Vyskladnění prodaných výrobků
9 500 x ((1 498 673 + 974 513 + 299 819) / 9900) = 9 500 x (2 773 005 / 9 900) = 2 660 964
3b) výnosy z prodaných výrobků
9 500 x 350 = 3 325 000 Kč
c) výsledná kalkulace na 1 m2 obkladových desek
Při zjišťování výsledné kalkulace se vychází z podílu skutečně vynaložených nákladů a objemu výkonů v jednotlivých fázích. Přitom je třeba respektovat, že skutečně vynaložené náklady se váží jak k výkonům dokončeným v jednotlivých fázích, tak i k rozpracovaným.
Výsledná kalkulace
Výsledná kalkulace se zjistí jako podíl skutečně vynaložených nákladů na celkový objem výkonů útvaru (dokončených i nedokončených) – tj. v případě fáze Vypalování 10 300 m2, v případě fáze Glazurování 10 100 m2 a v případě váze Konečná úprava 9 950 m2.
Položka |
Vypalování |
Glazurování |
Kon.úprava |
Celkem |
Jednicový materiál |
61,73 |
19,59 |
4,87 |
86,19 |
Jednicové mzdy |
16,31 |
11,82 |
2,90 |
31,03 |
Jednicová energie |
8,30 |
6,88 |
0 |
15,18 |
Ostatní VN |
9,28 |
12,75 |
1,88 |
23,91 |
Celkem VN |
95,62 |
51,04 |
9,65 |
156,31 |
Fixní náklady |
55,76 |
47,39 |
20,56 |
123,71 |
Celkem |
151,38 |
98,43 |
30,21 |
280,02 |