Metoda sdružených výkonů
Sdružená výroba představuje technologický proces, při kterém z určité kombinace vložených ekonomických zdrojů vznikají alespoň dva nebo více výrobků v určitém vzájemném poměru. Výrobky, které v rámci sdružené výroby vznikají, se nazývají sdružené výkony.
Hlavní výkony představují základní výstupy ze sdruženého procesu, které jsou hlavním cílem činnosti podniku. Vedlejší výkony představují výstupy, které nutně vznikají při výrobě, nejsou však hlavním cílem činnosti. Odpad představuje výstup, který vůbec není účelem výroby, ale nutně vzniká, často se i prodává nebo dále zpracovává, ale má minimální hodnotu ve vztahu k ostatním výkonům. Náklady, které jsou společné všem těmto výkonům, se označují jako sdružené náklady.
Způsoby alokace sdružených nákladů hlavních výkonů
V zásadě existují dva základní metodické přístupy: první vychází z hodnotových rozvrhových základen (prodejní cena, tržby, příspěvek k tržbám), druhý přístup vychází z naturálních rozvrhových základen (objem, hmotnost…)
Ocenění a zobrazení vedlejších výkonů
Zobrazit vedlejší výkony v účetnictví lze dvěma způsoby
· Rozčítací způsob – zachycuje vedlejší výkony obdobně jako hlavní produkt
· Odčítací způsob – považuje výnos z prodeje vedlejšího výkonu za snížení nákladů vynaložených na hlavní výkony
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Příklad
Firma Kakao nakupuje kakaové boby, ze kterých při dalším zpracování vzniká kakaové máslo, kakaový prášek a kakaový lusk. Ze 100 kg kakaových bobů vzniká 20 kg kakaového másla, 45 kg kakaového prášku a 35 kg kakaových lusků. Prodejní cena kakaového másla je 100 Kč za kg, kakaový prášek se prodává za 75 Kč za kg a kakaové lusky představují vedlejší produkt, který se prodává za 15 Kč za kg. Nákupní cena kakaových bobů je 1 200 Kč za 100 kg.
Ve sledovaném období firma zpracovala 15 tun kakaových bobů. Další náklady na jejich zpracování činily 540 000 Kč. Pro zjednodušení předpokládejme, že není žádný počáteční ani konečný zůstatek zásob vlastní výroby, všechny výrobky se podařilo prodat.
Zjištění nákladů na 1 kg každého výkonu:
Nejprve je třeba vyčíslit celkové sdružené náklady a výkony.
Celkové sdružené náklady
Spotřeba kakaových bobů => 15 t x 12 000 Kč/t |
180 000 Kč |
Ostatní náklady na výrobu |
540 000 Kč |
Celkem |
720 000 Kč |
Celkové sdružené výkony
Kakaové máslo 15 000 x 0,2 |
3 000 kg |
Kakaový prášek 15 000 x 0,45 |
6 750 kg |
Kakaové lusky 15 000 x 0,35 |
5 250 kg |
a) alokace nákladů na jednotlivé výkony rozčítacím způsobem podle prodejních cen jednotlivých výkonů
Položka |
Kakaové máslo |
Kakaový prášek |
Kakaové lusky |
Celkem |
Objem výkonů (kg) |
3 000 |
6 750 |
5 250 |
15 000 |
Cena za kg |
100 |
75 |
15 |
X |
Výnosy z prodeje (Kč) |
300 000 |
506 250 |
78 750 |
885 000 |
Podíl na celkových výnosech |
0,3390 |
0,5720 |
0,0890 |
1 |
Celkové náklady (Kč) |
|
|
|
720 000 |
Podíl nákladů připadající na jednotlivé skupiny výkonů (Kč) |
244 080 |
411 840 |
64 080 |
720 000 |
Náklady na 1 kg výkonu (Kč) |
81,36 |
61,01 |
12,21 |
|
Zisk na 1 kg výkonu (Kč) |
18,64 |
13,99 |
2,79 |
|
Ziskovost výkonu (zisk/cena) v % |
18,64 |
18,65 |
18,60 |
|
b) alokace nákladů na jednotlivé výkony rozčítacím způsobem podle výtěžnosti v naturálním vyjádření
Položka |
Kakaové máslo |
Kakaový prášek |
Kakaové lusky |
Celkem |
Objem výkonů (kg) |
3 000 |
6 750 |
5 250 |
15 000 |
Cena za kg |
100 |
75 |
15 |
X |
Podíl na celkovém objemu výkonů |
0,20 |
0,45 |
0,35 |
1 |
Celkové náklady (Kč) |
|
|
|
720 000 |
Podíl nákladů připadající na jednotlivé skupiny výkonů (Kč) |
144 000 |
324 000 |
252 000 |
720 000 |
Náklady na 1 kg výkonu (Kč) |
48 |
48 |
48 |
|
Zisk na 1 kg výkonu (Kč) |
52 |
27 |
-33 |
|
Ziskovost výkonu (zisk/cena) v % |
52 |
36 |
-220 |
|
c) alokace nákladů na jednotlivé výkony odčítacím způsobem, tj. vyjádřením výnosů z prodeje vedlejšího produktu jako snížení celkových sdružených nákladů
· celkové skutečně vynaložené sdružené náklady => 720 000 Kč
· výnosy z prodeje kakaových lusků (vedlejší výkon) => 5250 kg x 15 = 78 750
· sdružené náklady hlavní výroby => 720 000 – 78 750 = 641 250 Kč
Sdružené náklady upravené o výnos z prodeje vedlejšího výkonu je možné alokovat mezi hlavní produkty podle ceny nebo podle množství výkonu:
Alokace podle ceny
Položka |
Kakaové máslo |
Kakaový prášek |
Celkem |
Objem výkonů (kg) |
3 000 |
6 750 |
15 000 |
Cena za kg |
100 |
75 |
X |
Výnosy z prodeje (Kč) |
300 000 |
506 250 |
806 250 |
Podíl na celkových výnosech (Kč) |
0,3721 |
0,6279 |
1 |
Celkové náklady (Kč) |
|
|
641 250 |
Podíl nákladů připadající na jednotlivé skupiny výkonů (Kč) |
238 609 |
402 641 |
641 250 |
Náklady na 1 kg výkonu (Kč) |
79,54 |
59,65 |
|
Zisk na 1 kg výkonu (Kč) |
20,46 |
15,35 |
|
Ziskovost výkonu (zisk/cena) v % |
20,46 |
20,47 |
|
Alokace podle objemu výkonů
Položka |
Kakaové máslo |
Kakaový prášek |
Celkem |
Objem výkonů (kg) |
3 000 |
6 750 |
15 000 |
Cena za kg |
100 |
75 |
X |
Podíl na celkovém objemu výkonů |
0,31 |
0,69 |
1 |
Celkové náklady (Kč) |
|
|
641 250 |
Podíl nákladů připadající na jednotlivé skupiny výkonů (Kč) |
197 308 |
443942 |
641 250 |
Náklady na 1 kg výkonu (Kč) |
65,77 |
65,77 |
|
Zisk na 1 kg výkonu (Kč) |
34,23 |
9,23 |
|
Ziskovost výkonu (zisk/cena) v % |
34,23 |
12,31 |
|
Zobrazení v nákladovém účetnictví – rozčítací metoda
Zobrazení v nákladovém účetnictví - odčítací metoda