Alokační fáze přiřazování nákladů
využití metod alokace závisí na vazbách mezi útvary – přiřazování nákladů probíhá v řadě na sebe navazujících alokačních fází
Početně technický postup přiřazování nákladů mezi útvary:
- První fáze: přiřazení nákladů objektu alokace, který je vyvolal (jednice výkonu, druh výkonu, útvar…)
- Návazné fáze – přerozdělování nákladů mezi objekty s cílem:
- Přerozdělit náklady útvarů servisní činnosti na ostatní útvary
- Přerozdělit náklady útvarů hlavní činnosti na externí výkony
- Případně přerozdělit náklady útvarů správy a řízení útvarům hlavní činnosti
Příklad
Firma REES, která se věnuje poradenské činnosti v oblasti vývoje a implementace software je rozčleněna do následujících útvarů:
Vývoj software (hlavní činnost)
Implementace software (hlavní činnost)
Správa budov (servisní činnost)
Správa sítě a údržba hardware – IT (servisní činnost)
Správa a řízení (správní činnost)
|
Útvar |
Skutečně vynaložené náklady v tis. Kč |
|
Vývoj software |
12 450 |
|
Implementace software |
13 560 |
|
Správa budov |
7 200 |
|
Správa sítě a údržba hardware (IT) |
8 400 |
|
Správa a řízení |
2 500 |
|
Celkem |
44 110 |
Další informace o struktuře nákladů:
|
Útvar |
Podíl na pronajímaných prostorách |
Počet hodin práce IT |
Počet hodin přímé práce |
|
Vývoj software |
0,45 |
400 |
9 400 |
|
Implementace software |
0,30 |
500 |
10 600 |
|
Správa budov |
X |
X |
X |
|
Správa sítě a údržba hardware (IT) |
0,15 |
X |
X |
|
Správa a řízení |
0,10 |
100 |
X |
|
Celkem |
1 |
1 000 |
X |
Náklady na správu budov (nájemné) se alokují mezi útvary podle podílu na pronajatých prostorách, náklady na IT podle počtu hodin práce vykonávané pro jednotlivé útvary a náklady na správu a řízení na útvary hlavní činnosti podle počtu hodin přímé práce.
Zjištění skutečných nákladů na 1 hodinu práce pracovníka na vývoji software a na 1 hodinu práce implementátora:
a) alokace nákladů útvaru Správa budov mezi ostatní útvary:
Správa budov = 7 200 => alokace dle podílu na pronajatých prostorách: 0,45 x 7200 + 0,30 x 7200 + 0,15 x 7 200 + 0,10 x 7200 = 3 240 + 2 160 + 1 080 + 720
|
Útvar |
Podíl na pronajímaných prostorách |
Náklady na nájemné tis. Kč |
Ostatní vynaložené náklady tis. Kč |
Celkem tis. Kč |
|
Vývoj software |
0,45 |
3 240 |
12 450 |
15 690 |
|
Implementace software |
0,30 |
2 160 |
13 560 |
15 720 |
|
IT |
0,15 |
1 080 |
8 400 |
9 480 |
|
Správa a řízení |
0,10 |
720 |
2 500 |
3 220 |
|
Celkem |
1,00 |
7 200 |
36 910 |
44 110 |
b) alokace nákladů útvaru Správa sítě a údržba hardware mezi ostatní útvary:
Správa sítě a údržba hardware (IT) =9 480 => 9 480/1 000 = 9,48 x 400 + 9,48 x 500 + 9,48 x 100 = 3 792 + 4 740 + 948
|
Útvar |
Počet hodin IT |
Náklady na IT tis. Kč |
Ostatní vynaložené náklady tis. Kč |
Celkem tis. Kč |
|
Vývoj software |
400 |
3 792 |
15 690 |
19 482 |
|
Implementace software |
500 |
4 740 |
15 720 |
20 460 |
|
Správa a řízení |
100 |
948 |
3 220 |
4 168 |
|
Celkem |
1000 |
9 480 |
34 630 |
44 110 |
c) alokace útvaru Správa a řízení na útvary hlavní činnosti:
Správa a řízení = 4 168 => 4 168/20 000 = 0,2084 x 9 400 + 0,2084 x 10 600 = 1 959 + 2 209
|
Útvar |
Počet hodin přímé práce |
Náklady na správu a řízení tis. Kč |
Ostatní vynaložené náklady tis. Kč |
Celkem tis. Kč |
|
Vývoj software |
9 400 |
1 959 |
19 482 |
21 441 |
|
Implementace software |
10 600 |
2 209 |
20 460 |
22 669 |
|
Celkem |
20 000 |
4 168 |
39 942 |
44 110 |
d) zjištění nákladů na 1 hodinu práce na implementaci a vývoji software:
vývoj software => 21 441/9 400 = 2,281 tis. Kč = 2281 Kč
implementace => 22 669/10 600 = 2,139 tis. Kč = 2139 Kč
Odlišnost v přiřazování nákladů útvarům dle stanovených cílů jejich existence