Odlišnost v přiřazování nákladů útvarů dle stanovených cílů jejich existence
Pro přiřazování společných nákladů útvarů či podniku, které vznikají bez příčinných souvislostí ke konkrétním činnostem a výkonům (náklady na správu a řízení), nákladů útvarů s obtížně měřitelnými přínosy (některé servisní činnosti, strategické náklady), je zásadní rozhodnutí managementu o způsobu úhrady těchto nákladů.
Příklad – pokračování předchozího příkladu
Rozšířené informace:
V souvislosti s přípravou strategických plánů na nejbližší střednědobé období se vrcholové vedení rozhodlo, že pracovníci útvaru vývoj software budou v nejbližších třech letech věnovat většinu své kapacity (80%) výzkumu nových postupů řešení, jejich vývoji a aplikaci, a pouze okrajově, v rámci zakázek útvaru Implementace software se budou věnovat řešení konkrétních projektů pro zákazníky (20%, tj. 1880 h):
Útvary firmy REES budou od příštího období rozděleny takto:
- Vývoj software: 80% kapacity – strategická činnost, 20% kapacity hlavní činnost (1880 h bude věnováno na řešení zakázek útvaru Implementace software)
- Implementace software (hlavní činnost)
- Správa budov (servisní činnost)
- Správa sítě a údržba software (servisní činnost)
- Správa a řízení (správní činnost)
Útvar |
Skutečně vynaložené náklady v tis. Kč |
Vývoj software |
12 450 |
Implementace software |
13 560 |
Správa budov |
7 200 |
Správa sítě a údržba hardware (IT) |
8 400 |
Správa a řízení |
2 500 |
Celkem |
44 110 |
a) alokace nákladů útvaru Správa budov mezi ostatní útvary:
Správa budov = 7 200 => alokace dle podílu na pronajatých prostorách: 0,45 x 7200 + 0,30 x 7200 + 0,15 x 7 200 + 0,10 x 7200 = 3 240 + 2 160 + 1 080 + 720
Útvar |
Podíl na pronajímaných prostorách |
Náklady na nájemné tis. Kč |
Ostatní vynaložené náklady tis. Kč |
Celkem tis. Kč |
Vývoj software |
0,45 |
3 240 |
12 450 |
15 690 |
Implementace software |
0,30 |
2 160 |
13 560 |
15 720 |
IT |
0,15 |
1 080 |
8 400 |
9 480 |
Správa a řízení |
0,10 |
720 |
2 500 |
3 220 |
Celkem |
1,00 |
7 200 |
36 910 |
44 110 |
b) alokace nákladů útvaru Správa sítě a údržba hardware mezi ostatní útvary:
Správa sítě a údržba hardware (IT) =9 480 => 9 480/1 000 = 9,48 x 400 + 9,48 x 500 + 9,48 x 100 = 3 792 + 4 740 + 948
Útvar |
Počet hodin IT |
Náklady na IT tis. Kč |
Ostatní vynaložené náklady tis. Kč |
Celkem tis. Kč |
Vývoj software |
400 |
3 792 |
15 690 |
19 482 |
Implementace software |
500 |
4 740 |
15 720 |
20 460 |
Správa a řízení |
100 |
948 |
3 220 |
4 168 |
Celkem |
1000 |
9 480 |
34 630 |
44 110 |
c) alokace 80% nákladů útvaru Vývoj software útvaru Správa a řízení a 20% útvaru Implementace software => 19482 x 0,20 + 19482 x 0,80 = 3 896,4 + 15 585,6
Útvar |
Podíl na využití kapacity útvaru Vývoj software |
Náklady na Vývoj software tis. Kč |
Ostatní vynaložené náklady tis. Kč |
Celkem tis. Kč |
Implementace software |
20% |
3 896,40 |
20 460 |
24 356,40 |
Správa a řízení |
80% |
15 585,60 |
4 168 |
19 753,60 |
Celkem |
1000 |
9 480 |
24 628 |
44 110,00 |
d) alokace nákladů útvaru Správa a řízení dle počtu hodin přímé práce:
náklady na 1 hod správy a řízení => 19 753,60 / (10600 + 1880) = 1,5828205
Útvar |
Počet hodin přímé práce |
Náklady na správu a řízení |
Ostatní vynaložené náklady tis. Kč |
Celkem tis. Kč |
Implementace software |
12 480 |
19 753,60 |
24 356,40 |
44 110,00 |
Celkem |
12 480 |
19 753,60 |
24 356,40 |
44 110,00 |
Náklady na 1 hod práce na implementaci software = 44 110 / 12480 = 3534,60 Kč