Lineární model vývoje nákladů a výnosů
Využití lineárního modelu v manažerském účetnictví umožňuje modelové zobrazení vývoje nákladů té části obecného nelineárního modelu, která se nejvíce blíží proporcionálnímu vývoji variabilních nákladů, v tzv. relevantním rozpětí využití kapacity.
Relevantní rozpětí – takový rozsah činnosti podniku, v jehož rámci rostou variabilní náklady lineárně (proporcionálně) a který odpovídá kapacitě fixních nákladů (tzn., nevznikají při něm požadavky na další kapacitu, a fixní náklady lze proto považovat za konstantní)
Základní parametry lineárního modelu nákladů a výnosů
Základními parametry lineárního nákladového modelu jsou v případě homogenní činnosti podniku:
· Objem výkonů v naturálním vyjádření (Q)
· Prodejní cena na jednotku výkonu (cj)
· Variabilní náklady na jednotku (vj)
· Celková výše fixních nákladů na vymezené období (FN)
Odvozené veličiny ze základních parametrů:
· Celkové výnosy z prodeje (CV) => Q x cj
· Celkové variabilní náklady (VN) => Q x vj
· Celkové fixní náklady (FN) - jsou považovány za konstantní v závislosti na změně objemu výkonů. Průměrné fixní náklady na jednotku mají ve vztahu k rostoucímu objemu výkonů klesající průběh.
· Celkové náklady => vj x Q + FN
· Průměrné celkové náklady výkonu => FN/Q + vj nebo CN/Q
Marže výkonu (mj)
· příspěvek výkonu na úhradu fixních nákladů => mj = cj – vj
Marže výkonu vyjadřuje přínos výkonu k úhradě celkových fixních nákladů a k tvorbě zisku. Marže výkonu je nejdůležitějším kritériem, které využívá manažerské účetnictví pro řízení zisku, rozhodování o optimální struktuře výkonů atd.
· celková marže CM za období => CV – VN =; mj x Q
Celkový zisk (CZ)
· celkový zisk je výsledkem propojení všech základních parametrů.
· CZ = CV – VN – FN; CZ = cj x Q – vj x Q – FN; mj x Q - FN
U homogenních výkonů lze tedy pomocí lineárního modelu zobrazit závislost nákladů, výnosů a zisku ve vztahu k objemu výkonů v naturálních jednotkách (ks, kg, l…)
Lineární model nákladů a výnosů nehomogenních výkonů
Při zobrazení vývoje nákladů, výnosů a zisku nehomogenních výronů lineární model vychází z výše variabilních nákladů na jednotku výnosů (jednu korunu výnosů), a nikoli výkonů jako u homogenního produktu.
vjp = VNps/CVps
· vjp = průměrné variabilní náklady na jednu korunu výnosů z prodeje předem stanovené struktury výkonů
· VNps = celkové variabilní náklady na předem stanovenou strukturu výkonů
· CVps = celkové výnosy z prodeje za prodej předem stanovené struktury výkonů