d) Přechodné účty pasivní
6.4 Přechodné účty pasivní (časové rozlišení, dohadné účty,) – podstata, charakteristika, oceňování, postupy účtování, vykazování v rozvaze.
Podstata, charakteristika
Účtová skupina 38 je vymezena pro přechodné účty aktiv a pasiv. Jedná se o položky, pomocí nichž může účetní jednotka zahrnovat náklady a výnosy do těch účetních období, s nimiž věcně a časově souvisejí. Jde o nástroje, které mají velký vliv na výsledek hospodaření. Tyto přechodné účty aktiva a pasiv dočasně nahrazují náklady, výdaje, výnosy a příjmy, aby mohly být zahrnuty ve správný okamžik do výsledku hospodaření.
Účty časového rozlišení – slouží k rozlišení nákladů a výnosů do období, do kterého časově náležejí.
Použití účtů časového rozlišení
Náklady a výnosy se zásadně účtují do toho účetního období, s nímž časově a věcně souvisejí. Podstatnou podmínkou pro to, aby byl vyrovnán časový nesoulad mezi náklady a výdaji, výnosy a příjmy pomocí tzv. časového rozlišení, je znalost současně tří atributů (částka, účel, období). Jestliže některá s uvedených podmínek je neznámá, anebo známá pouze nepřesně, nelze využít nástroje časového rozlišení a přicházejí v úvahu další z výše uvedených přechodných účtů (rezervy, dohadné položky).
Časové rozlišení nákladů a výnosů
Účet 383 – výdaje příštích období - na přechodnou dobu nahrazuje stranu Dal účtu 211 (221) – pokladna (banka), na němž bude v budoucnu zachycen úbytek peněžních prostředků (výdaj).
Účet 384 – výnosy příštích období - na přechodnou dobu nahrazuje výnosový účet (např. přijaté nájemné hrazené předem, přijaté předplatné, přijaté paušály na zajištění servisních služeb…).
Dohadné účty aktivní a pasivní – používají se v případě, kdy je nezbytné vyrovnat časový nesoulad mezi plněním a jeho vykazováním. Účetní jednotka nemá k dispozici k rozvahovému dni nebo k jinému okamžiku potřebné vyúčtování.
Dohadné účty pasivní slouží k zachycení nevyfakturovaných dodávek. Jedná se o dodávky výrobků, prací, služeb a zboží, kdy plnění bylo poskytnuto v běžném účetním období (tj. vznikl náklad), avšak vyúčtování (faktura) do doby uzavření účetních knih nedošla. Skutečný závazek je tedy nahrazen dohadnou položkou pasivní (tj. jiným závazkovým účtem). Po obdržení přesného vyúčtování se opět vyrovná dohadná položka pasivní a o případný rozdíl jsou upraveny náklady či majetek následujícího účetního období.
A: Finanční účetnictví, manažerské účetnictví, pokročilé účetnictví, finanční analýza, audit, daně