Základní model řízení nákladů
Odpovídá situaci, kdy útvary hlavní činnosti zajišťují kompletní provedení jednoho druhu finálního výkonu – jedná se obvykle o hromadnou výrobu; náklady vznikající v útvaru hlavní činnosti se při jejich zobrazení v nákladovém účetnictví obvykle člení podle základních položek kalkulace (min. na náklady přímé a nepřímé a v podrobnějším sledování i na jednicové a režijní, případně v kombinaci se členěním na náklady variabilní a fixní. Náklady, které vznikají v útvarech servisních a správních činností, se sledují v rámci jednotlivých útvarů. Část těchto nákladů se formou interních výnosů a interních nákladů převádí na útvary hlavní činnosti.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Příklad
Společnost Zahrada a.s. vyrábí z odpadních plastových folií zatravňovací dlaždice EKO2000.
Útvar hlavní výroba
V měsíci dubnu podnik plánuje vyrobit 10 000 m2 dlaždic. Základní jednicový materiál, který se při výrobě zpracovává, představují plastové folie; na 1 m2 zatravňovacích dlaždic je stanovena norma spotřeby 12 kg folií, předem stanovená skladní cena folie je 5 Kč za kg. Variabilní náklady zahrnují dále jednicovou elektrickou energii a údržbu výrobního zařízení prováděnou pravidelně vždy po určitém počtu strojových hodin; předem stanovená výše těchto nákladů na 1 m2 je 8 Kč v případě jednicové energie a 2 Kč v případě údržby. Ostatní režijní náklady jsou fixní. Rozpočet fixních výrobních nákladů na měsíc duben činí 300 000 Kč a rozpočet fixních prodejních a správních nákladů na měsíc duben činí 85 000 Kč.
Operativní kalkulace 1 m2 zatravňovacích dlaždic na úrovni výrobních nákladů je následující:
|
Položka |
Kč |
|
Jednicový materiál 12 x 5 |
60 |
|
Jednicová energie |
8 |
|
Jednicová údržba |
2 |
|
Variabilní náklady celkem |
70 |
|
Podíl fixních nákladů (300 000 / 10 000) |
30 |
|
Celkem plné náklady |
100 |
Prodejní cena za 1 m2 je 150 Kč.
Nedokončená výroba se oceňuje na úrovni jednicového materiálu, hotové výrobky se oceňují na úrovni plných nákladů výroby.
V dubnu byl počáteční zůstatek nedokončené výroby 10 m2 oceněný skutečnými náklady ve výši 570 Kč. Na skladě hotových výrobků bylo k 1. 4. 2 000 m2 dlaždic oceněných skutečnými náklady ve výši 190 000 Kč.
Ve sledovaném období bylo na sklad hotových výrobků odvedeno 10 500 m2 , prodáno bylo 11 000 m2 a konečný zůstatek nedokončené výroby je 11 m2.
Skutečně vynaložené prvotní náklady v dubnu
|
Položka |
Kč |
|
Jednicový materiál |
628 000 |
|
Jednicová energie |
81 300 |
|
Opravy a údržba variabilní |
20 500 |
|
Fixní výrobní náklady |
261 800 |
|
Fixní správní a prodejní náklady |
82 400 |
a) zobrazení uvedených skutečností v nákladovém účetnictví a zjištění hospodářského výsledku podniku
1) vynaložení skutečných nákladů dle tabulky v zadání
|
Účetní operace |
částka |
MD / D |
|
1) vynaložení skutečných nákladů dle tabulky v zadání |
||
|
1a) jednicový materiál |
628 200 Kč |
Nedokončená výroba (jednicový materiál) / Spojovací účet
|
|
1b) jednicová energie |
81 300 Kč |
Nedokončená výroba (ostatní náklady) / Spojovací účet |
|
1c) variabilní opravy |
20 500 Kč |
Nedokončená výroba (ostatní náklady) / Spojovací účet |
|
1d) fixní výrobní náklady |
261 800 Kč |
Nedokončená výroba (ostatní náklady) / Spojovací účet |
|
1e) Fixní spr. a prod. |
82 400 Kč |
Náklady na prodej správu a řízení / Spojovací účet |
|
2) Zúčtování jednicového materiálu na dokončené výkony (628 200 + 570) / (10 500 + 11) = 59,82 x 10 500 |
628 112 Kč |
Hotové výrobky / Nedokončená výroba (jednicový materiál) |
|
3) Zúčtování ostatních nákladů na dokončené výkony (81 300 + 20 500 + 261 800) |
363 600 Kč |
Hotové výrobky / Nedokončená výroba (ostatní náklady) |
|
4) Vyskladnění prodaných výkonů ((190 000 + 628 112 + 363 600) / 12 500) x 11 000 |
1 039 907 Kč |
Náklady na prodané výkony / Hotové výrobky |
|
Výnosy z prodeje (11 000 x 150) |
1 650 000 Kč |
Spojovací účet / Výnosy z prodeje |