Kalkulace - přiřazování nepřímých nákladů prostým dělením
Metoda kalkulace dělením přiřazuje náklady výkonům na základě vztahu společných nákladů k množství (počtu) kalkulačních jednic odlišných druhů výkonů. Jednotka množství výkonů je vhodným kritériem pro přiřazování nákladů, pokud útvar zajišťuje výkony, které jsou z hlediska nákladové náročnosti relativně ekvivalentní.
Příklad
Ředitel auditorské společnosti Audit se zabývá otázkou, jaká je plná nákladová náročnost jedné hodiny tří základních druhů výkonů (služeb), které poskytuje zákazníkům – Vedení účetnictví, Audit, Daňové poradenství. Přitom má k dispozici tyto údaje:
|
Skutečné nepřímé náklady za rok 200x |
|
|
Položka |
Celkem |
|
Spotřeba materiálu |
50 000 |
|
Nájemné1 |
1 000 000 |
|
Odpisy technologického zařízení |
3 600 000 |
|
Provoz automobilů |
11 500 000 |
|
Náklady na telefon |
250 000 |
|
Cestovné |
200 000 |
|
Ostatní nakupované služby |
60 000 |
|
Celkové nepřímé mzdové náklady2 |
1 700 000 |
|
Celkem |
18 360 000 |
1 V této položce jsou zahrnuty veškeré související náklady (topení, osvětlení, úklid).
2 Celkové mzdové náklady jsou uvedeny včetně nákladů na sociální a zdravotní pojištění a náhrad za dovolenou.
|
Přímé mzdové náklady připadající na: |
|
|
Vedení účetnictví |
3 128 000 |
|
Daňové poradenství |
901 000 |
|
Audit |
4 080 000 |
|
Celkem |
8 109 000 |
Dále ředitel předpokládá, že celkový počet výkonů ve sledovaném období (vyfakturovaných hodin zákazníkům) dosáhne alespoň takové výše jako v loňském roce:
- 13 600 hodin Vedení účetnictví
- 1 700 hodin Daňové poradenství
- 10 200 hodin Auditu
Plné náklady 1 hodiny tří základních druhů výkonů zjištěné pomocí metody přímého dělení:
Celkový počet hodin => 13 600 + 1 700 + 10 200 = 25 500
Celkové společné (nepřímé) náklady => 18 360 000
Nepřímé náklady/hod => 18 360 000 / 25 500 = 720
|
|
Vedení účetnictví |
Daňové poradenství |
Audit |
|
Přímé mzdy |
3 128 000 |
901 000 |
4 080 000 |
|
Celkové výkony |
13 600 |
1 700 |
10 200 |
Kalkulace plných nákladů 1 hod. výkonu
|
Položka v kalkulaci |
Vedení účetnictví |
Daňové poradenství |
Audit |
|
Přímé mzdy |
230 |
530 |
400 |
|
Nepřímé náklady |
720 |
720 |
720 |
|
Celkem |
950 |
1 250 |
1 120 |
Interpretace výsledků:
Je pravděpodobné, že základní předpoklad použití metody prostého dělení, tzn. stejná nákladová náročnost odlišných druhů výkonů, není v případě auditorské firmy splněna. Kalkulace nepřímých nákladů jedné hodiny tří rozdílných činností (vedení účetnictví, daňové poradenství a audit) je při použití této nejjednodušší metody přiřazení nákladů zkreslena.