Pojetí a členění nákladů v nákladovém účetnictví
Náklady ve finančním účetnictví
- volnější vztah k výkonům – součástí N i výdaje odlišného charakteru (dary) a rozdělení zisku (daň ze zisku)
- vyjadřují skutečně spotřebované peněžně vyjádřené ekonomické zdroje
- nesleduje vazbu na žádoucí výši spotřeby zdrojů
- vyjadřují podmínky platné v době pořízení zdrojů (historické ceny)
Náklady v nákladovém účetnictví
- účelový (těsný) vztah k výkonům – tj. sleduje se účel vynaložení nákladů a přiměřenost nákladů tomuto účelu (racionalita vynaložených nákladů)
- náklad je v nákladovém účetnictví definován jako hodnotově vyjádřené účelné vynaložení ekonomických zdrojů, které účelově souvisí s uskutečňováním předmětu činnosti podniku
- i další zdroje, které umožňují vyjádřit skutečný ekonomický přínos hodnocených činností (kalkulační náklady)
- důraz na zajištění hospodárného vynaložení zdrojů
- vyjadřují podmínky platné v čase uskutečňování příslušných výkonů, činností a procesů
Příklad
Společnost LAK a.s. vyrábí transparentní lak na dřevo. Výroba je plně automatizovaná, největší položky nákladů tvoří spotřeba základního materiálu (pryskyřice, oleje atd.) které činí 30 Kč na 1 kg, a odpisy výrobní linky. Výrobní linka byla pořízena před 4 lety za 85 000 Kč, její předpokládaná životnost činí 10 let.
Předpokládejme, že zařízení se odepisuje lineárním způsobem po stanovenou dobu odepisování 10 let ve finančním i v nákladovém účetnictví. Ve finančním účetnictví jsou však odpisy kvantifikovány z původní pořizovací historické ceny, v manažerském účetnictví je v 5. roce používání majetku stanovena jeho reprodukční pořizovací cena ve výši 90 000 tis. Kč.
Stanovte výši odpisů v 5. roce odepisování ve finančním účetnictví a dále v manažerském účetnictví, pokud je cílem podniku vykázat:
a) reálnější náklady, které podnik vynakládá na vytvořené výkony
b) náklady, které zajistí reprodukci dlouhodobých aktiv
finanční účetnictví: 85000/10 = 8500 tis. ročně
manažerské účetnictví:
reálnější náklady: 90000/10 = 9000 tis. ročně;
zajištění reprodukce: odpisy v manažerském účetnictví, které zajistí reprodukci dlouhodobých aktiv, vycházejí z částky, kterou je třeba po zbývající dobu odepisování odepsat, aby se prostřednictvím odpisů za celou dobu životnosti reprodukovala cena 90000 tis. Kč => 4 x 8500 = 34000 odepsáno; 90000-34000=56000 k odepsání => 56000/6 = 9333 tis. Kč ročně.
Zobrazení v účetnictví
Finanční účetnictví:
Stroje, přístroje, zařízení
|
PZ 85 000 |
|
|
|
|
Odpisy
|
Roční: 1) 8 500 |
|
|
|
|
Oprávky ke strojům…
|
|
PZ 34 000 |
|
|
Roční: 1) 8 500 |
Manažerské účetnictví:
1. způsob:
Spojovací účet k nákladům
|
|
2) 8 500 |
|
|
|
Náklady na výrobu laku
|
2) 9 000 |
|
|
|
|
Rozdíly mezi FÚ a MÚ
|
|
2) 500 |
|
|
|
2. způsob:
Spojovací účet k nákladům
|
|
2) 8 500 |
|
|
|
Náklady na výrobu laku
|
2) 9 333 |
|
|
|
|
Rozdíly mezi FÚ a MÚ
|
|
2) 833 |
|
|
|
Interpretace rozdílu mezi finančním a nákladovým účetnictvím:
Uvedený způsob odpisování z reprodukční pořizovací ceny vychází z požadavku vyjádřit ve sledovaném období (rok) reálnější náklady na výkony. Rozdíl mezi odpisy ve finančním a nákladovém účetnictví ukazuje nadhodnocení hospodářského výsledku vykázaného ve finančním účetnictví.
Jedním z cílů odpisování z reprodukční pořizovací ceny je zajistit zdroje na reprodukci aktiv. Odpisy zjištěné v bodě a) sice vyjadřují reálnější náklady na výkony, ale nezajišťují reálnou reprodukci aktiv. V minulých letech byly uplatněny odpisy z nižší ceny, než je cena reprodukční. Pro stanovení výše odpisů, která zajistí reálnou reprodukci, je třeba vycházet z reprodukční zůstatkové ceny a z doby, po kterou bude aktivum ještě odepisováno. Tento postup však vede ke zkreslení reálných nákladů běžného období v důsledku chyb z minulosti, kdy nebyly odpisy stanoveny z reprodukční pořizovací ceny aktiva.
Kalkulační náklady – umožňují obecně porovnávat varianty řešení, které se liší náročností na vázaný kapitál (aktiva) => např. kalkulační úroky (používají se při porovnání přínosu z prodeje stejného výkonu, za stejnou cenu, ale dvěma rozdílným zákazníkům, se kterými jsou dohodnuty odlišné platební podmínky).
|
Náklady ve finančním účetnictví |
Rozdíly |
Náklady v nákladovém účetnictví |
|
Skutečně vynaložené náklady související se skutečným výdajem peněz (mzdy, spotřeba materiálu) |
= |
Skutečně vynaložené náklady související se skutečným výdajem peněz (mzdy, spotřeba materiálu) |
|
Položky v jiném rozsahu |
||
|
Skutečně vynaložené náklady související se skutečným výdajem peněz (odpisy z historické pořizovací ceny – do 100%, skutečné úroky z cizího kapitálu, skutečné náklady rizik) |
< = > |
Náklady odpovídající hodnotově vynaloženým zdrojům v reálném čase tvorby výkonů (kalkulační odpisy z reprodukční ceny – po celou dobu jejich používání, i nad 100%, kalkulační úroky z cizího i vlastního kapitálu, kalkulační náklady z rizik rozložené podle pravděpodobnosti vzniku) |
|
Položky pouze ve finančním účetnictví |
||
|
Jednorázový úbytek vlastního kapitálu (daně ze zisku, dary, atd.) |
> |
|
Členění nákladů
jednotlivá členění nákladů ukazují na různé charakteristiky a vlastnosti nákladůdůležité je pochopit, co je kritériem pro každé členění
každé členění nákladů je vhodné pro jiné rozhodovací úlohy řídících pracovníků
jednotlivá členění není možné zaměňovat