Základní souvislosti řízení nákladů, výnosů a zisku
Členění nákladů na fixní a variabilní
V kalkulacích nákladů výkonu umožňuje členění nákladů na fixní a variabilní oddělit položky nákladů, jejichž výše na jednotku výkonu je konstantní ve vztahu k objemu výkonů, od těch položek nákladů, jejichž výše je ovlivněna celkovým objemem a strukturou výkonů.
Kalkulace respektující členění nákladů na fixní a variabilní poskytuje vhodnější informace pro rozhodování než tradiční kalkulace se členěním nákladů na přímé a nepřímé.
Rozlišení nákladů fixních a variabilních je významné i z hlediska řízení zisku, umožňuje rozhodovat o různých variantách činnosti, analyzovat vliv změn v objemu a sortimentu výkonů na vývoj zisku a optimalizovat strukturu prodaných výkonů (činnosti podniku).
Rozpoznání variabilních a fixních nákladů
· Variabilní náklady – vynakládány v závislosti na objemu výkonů (spotřeba základního materiálu výrobku, mzdové náklady výkonných pracovníků, náklady na dopravu, spotřeba energie na pohon výrobního zařízení…)
· Fixní náklady – zajišťují podmínky pro činnost v určitém rozsahu, jsou vždy jednorázově vynakládané na určité časové období. Rozsah činnosti (objem výkonů), který je možné s fixními náklady vytvořit, je limitován jejich kapacitou
Druhy fixních nákladů
· FN vyvolané způsobem zajištění činnosti – náklady na obsluhu a řízení (fixní mzdové náklady řídících a administrativních pracovníků), energie na osvětlení a zateplení výrobních prostor…
· FN, jejichž vynaložení rozhoduje vedení podniku – náklady na reklamu a propagaci, výzkum a vývoj, vzdělávání, část správních nákladů…
· FN pravidelně a opakovaně vynakládané v konstantní výši – časové odpisy, nájemné
Příklad
Předmětem činnosti společnosti Čistota a.s. jsou úklidové služby. Pro zjednodušení předpokládejme, že jediným výkonem je m2 uklizené plochy. Mezi nejvýznamnější položky nákladů patří:
· Spotřeba čisticích prostředků
· Spotřeba mopů, kbelíků, utěrek
· Mzdové náklady uklízečů
· Mzdové náklady manažerů a asistentů
· Nájemné kanceláří
· Odpisy mycích zařízení
· Odpis pračky
· Odpisy aut
· Cestovné
· Telefony, poštovné
· Marketingové náklady
· Vedení účetnictví, náklady na IT
Rozdělení položek na variabilní a fixní náklady:
|
Položka nákladů |
Způsob řízení |
|
Spotřeba materiálu – čisticí prostředky |
Variabilní náklad stanovený normou na 1 m2 |
|
Spotřeba materiálu – mopy, kbelíky, utěrky |
Variabilní náklad, neboť vždy po určitém objemu výkonů se musí obměnit, stanoven jako průměr na 1 m2 na základě obvykle spotřebovaného množství a objemu výkonů |
|
Mzdové náklady uklízečů |
Variabilní náklad, stanoven normou spotřeby času na 1 m2 oceněnou mzdovými náklady na 1 hodinu |
|
Mzdové náklady manažerů a asistentů |
Fixní náklad, stanoven limitem |
|
Nájemné kanceláří |
Fixní náklad, stanoven limitem |
|
Odpisy mycích zařízení |
Fixní náklad, stanoven na základě odpisového plánu; mohly by být považovány i za variabilní, a to pokud by podnik uplatňoval výkonové odpisy nebo pokud by v etapě rozšiřování činnosti získával nové objekty pro úklid a do každého objektu by musel pořizovat nové zařízení |
|
Odpis pračky |
Fixní náklad, stanoven na základě odpisového plánu |
|
Odpisy aut |
Fixní náklad, stanoven na základě odpisového plánu |
|
Cestovné |
Fixní náklad, stanoven limitem |
|
Telefony, poštovné |
Fixní náklad, stanoven limitem |
|
Marketingové náklady |
Fixní náklad, stanoven limitem, nebo náklad variabilní stanovený například procentem z výnosů z prodeje |
|
Vedení účetnictví, náklady na IT |
Fixní náklad, stanoven limitem |
Lineární model vývoje nákladů a výnosů
Využití lineárního modelu pro rozlišení fixních a variabilních nákladů
Využité a nevyužité fixní náklady