Využití lineárního modelu pro rozlišení fixních a variabilních nákladů
· K ověření, zda primární rozpoznání fixních a variabilních nákladů odpovídá rámcově i celkovému vývoji nákladů a výnosů
· K rozlišení nákladů, u kterých lze jen velmi obtížně určit, zda se jedná o náklad fixní či variabilní
· Ke zpětné analýze nákladů, pokud neexistuje primární rozpoznání fixních a variabilních nákladů v kalkulacích, rozpočtech a účetním zobrazení
Metody pro rozlišení fixních a variabilních nákladů na základě skutečných nákladů zachycených v nákladovém účetnictví: metoda nejmenších čtverců, metoda dvou období
Příklad
Firma Gefro vyrábí plastové nádoby. Při rozdělování nákladů na fixní a variabilní složku řeší problém rozlišení nákladů na opravy a údržbu. Tyto náklady zahrnují spotřebu materiálu, mazadel, náhradních dílů, mzdové náklady… Část nákladů na opravy a údržbu je závislá na provozu zařízení (strojových hodinách) a část nákladů na opravy a údržbu se vynakládá v pravidelných časových intervalech, bez ohledu na rozsah provozu strojního zařízení. Informace o objemu výkonů a celkových vynaložených nákladech v uplynulých dvou letech jsou následující:
|
Období |
Výkony celkem v ks |
Náklady na opravy a údržbu v Kč |
|
2006 |
525 000 |
805 000 |
|
2007 |
560 000 |
788 200 |
Na začátku roku 2007 došlo k modernizaci výrobního zařízení a snížila se výše nákladů na opravy závislých na objemu výkonů o 10%.
Výše ročních fixních nákladů:
CN2006 = FN + vj x Q => 805 000 = FN + vj x 525 000
CN2007 = FN + (1 – 0,1)vj x Q => 788 200= FN + 0,9 vj x 560 000
805 000 = FN + vj x 525 000
- 788 200 = FN + 0,9 vj x 560 000
-----------------------------------------------
16 800 = 21 000 vj /: 21 000
vj = 0,80
2006: 805 000 = FN + 0,80 x 0,90 x 525 000 => FN = 385 000
2007: 788 200 = FN + 0,72 x 560 000 => FN = 385 000
Očekávané náklady v roce 2008 (předpoklad výroby 600 000 ks)
385 000 + 0,72 x 600 000 = 817 000
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------