Metoda standardních nákladů a výnosů a analýza odchylek
Odchylky
Způsobeny:
§ Nereálně stanoveným úkolem rozpočtu
§ Odlišným vývojem podmínek v daném období, než jak stanovil rozpočet
Řízení na základě odchylek
- Stanovení standardů
- Zjištění skutečných výsledků
- Zjištění odchylky mezi standardní a skutečnou hodnotou zkoumané veličiny
- Analýza odchylek
- Přijetí opatření
Stanovení standardů – tři úrovně
· Základní – konstantní výše nákladů, ceny či naturálně vyjádřeného zdroje, která se po určitou dobu nemění
· Běžný – reálně dosažitelná úroveň nákladů, ceny či naturálně vyjádřeného zdroje, při efektivním provádění činnosti v konkrétním období (zahrnuje běžné ztráty)
· Ideální – výše nákladů, ceny či naturálně vyjádřeného zdroje při ideálním průběhu činnosti (nepředpokládají se žádné ztráty)
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Příklad
Firma Cuprum vyrábí měděné kontakty používané v elektrotechnickém průmyslu. Norma spotřeby mědi na jeden kontakt je 0,005 kg, skladní cena 1 kg mědi je 2 000 Kč. V lednu bylo vyrobeno 150 000 kontaktů a spotřebováno 753,50 kg mědi. Pro zjednodušení nepředpokládáme žádný počáteční ani konečný zůstatek nedokončené výroby.
a) zobrazení v účetnictví úhrnným způsobem (následným zjišťováním odchylek)
1 . v průběhu ledna je materiál vydáván ze skladu a v účetnictví je zachycována skutečná výše spotřeby => 753,50 x 2 000 => 1 507 000 Kč
2. Dokončené výrobky se převádějí na sklad v ocenění na úrovni standardů (předem stanovených nákladů); celkem za leden se odvede 150 000 ks x 0,005 x 2 000 = 1 500 000 Kč
3. Na konci ledna, resp. na začátku února se zjistí výsledek hospodaření střediska jako rozdíl mezi standardními a skutečnými náklady => 1 500 000 – 1 507 000 = - 7000 překročení nákladů (negativní odchylka)
Hlavní výroba
|
Náklady střediska – spotřeba materiálu |
|
|
1) 1 507 000 |
3a) 1 507 000 |
|
|
|
|
Spojovací účty |
|
|
|
1) 1 507 000 |
|
|
|
|
Sklad hotových výrobků |
|
|
2) 1 500 000 |
|
|
|
|
|
Výnosy střediska – spotřeba materiál v PNS |
|
|
3b) 1 500 000 |
2) 1 500 000 |
|
|
|
|
Výsledek hospodaření útvaru Hlavní výroba |
|
|
3a) 1 507 000 |
3b) 1 500 000 |
|
Překročení 7 000 |
|
b) zobrazení v účetnictví úhrnným způsobem (následným zjišťováním odchylek)
Hlavní výroba
|
Nedokončená výroba – jednicový materiál |
|
|
PZ 0 |
|
|
1) 1 500 000 |
2) 1 500 000 |
|
Spojovací účty |
|
|
|
1) 1 507 000 |
|
|
|
|
Nedokončená výroba – jednicový materiál - odchylky |
|
|
1) 7 000 |
3) 7 000 |
|
|
|
|
Hotové výrobky – jednicový materiál dle STN |
|
|
2) 1 500 000 |
|
|
|
|
|
Výsledek hospodaření útvaru Hlavní výroba |
|
|
|
3) 7000 |
|
|
|
Analýza odchylek
Odchylka prodejní ceny – vyjadřuje, jak změna skutečné prodejní ceny oproti standardní prodejní ceně ovlivnila výši zisku:
· Rozdíl mezi skutečnou prodejní cenou (podíl celkových výnosů z prodeje za období a skutečného objemu prodeje) a standardní cenou
· Rozdíl mezi skutečnou a standardní prodejní cenou vynásobený skutečným objemem prodeje
· Procentní změna prodejní ceny
Odchylka variabilních nákladů – vyjadřuje, jak změna skutečné výše variabilních nákladů na jednotku oproti standardní výši variabilních nákladů ovlivnila výši zisku
· Rozdíl mezi standardem variabilních nákladů na jednotku a skutečnou výší variabilních nákladů na jednotku zjištěnou jako podíl celkových variabilních nákladů za období a skutečného objemu prodeje
· Rozdíl mezi standardem variabilních nákladů na jednotku a skutečnou výší variabilních nákladů na jednotku zjištěnou jako podíl celkových variabilních nákladů za období a skutečného objemu prodeje vynásobený skutečným objemem prodeje
· Procentní změna variabilních nákladů na jednotku
Odchylka fixních nákladů – vyjadřuje absolutní úsporu či překročení fixních nákladů
· Rozdíl mezi standardními fixními náklady a skutečně vynaloženými fixními náklady
· Na jednotku výkonů => rozdíl mezi standardními fixními náklady a skutečně vynaloženými fixními náklady/skutečný objem výkonů
· Procentní vyjádření => (FN standard – FN skutečnost)/FN standard x 100
Odchylka objemu výkonů – vyjadřuje vliv zvýšení či snížení skutečného objemu prodeje výkonů v porovnání se standardním objemem prodeje; vliv změny objemu se v celkovém zisku projeví jako změna celkové marže. Změna objemu výkonů působí na celkový zisk podniku prostřednictvím dvou faktorů => změna výše průměrných fixních nákladů na jednotku hospodárnosti (výtěžnostní složka hospodárnosti); změna samotného zisku z prodeje výkonů
· Rozdíl mezi skutečným objemem a standardním objemem vynásobený standardní marží
· Relativní odchylka fixních nákladů – (FN standard/objem standard) x objem skutečnost – FN standard
· Vliv zisku z prodeje – rozdíl mezi standardním objemem a skutečným objemem, který se násobí standardním ziskem na jednotku výkonů.
Odchylka vlivem změny sortimentu – vyjadřuje změnu marže v důsledku změny struktury prodávaných výkonů
· Nejprve je třeba stanovit průměrnou standardní marži na jednotku výkonu při standardní struktuře výkonů (marže/množství) a dále průměrnou standardní marži na jednotku při skutečné struktuře výkonů (součet množství jednotlivých výkonů x standardní marže) / skutečné množství
· Kvantitativní odchylka – čisté zvýšení objemu výkonů – rozdíl mezi celkovým skutečným a standardním objemem výkonů násobený standardní průměrnou marží
· Odchylka struktury – změna průměrné marže násobená skutečným celkovým objemem výkonů
Odchylka ze změny struktury vstupů – rozdíl v nákladech na skutečně spotřebované zdroje při standardním poměru těchto zdrojů a v nákladech na skutečně spotřebované zdroje při skutečném poměru těchto zdrojů.
Stránka se připravuje...
