c) Dlouhodobý finanční majetek
5.3 DLOUHODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK - podstata, charakteristika, oceňování, postupy účtování, vykazování v rozvaze, odlišnosti vůči mezinárodní regulaci dle IAS/IFRS.
Vymezení dlouhodobého finančního majetku
Dlouhodobý finanční majetek je ten, u něhož při pořízení má účetní jednotka záměr jej držet po dobu delší než dvanáct po sobě jdoucích měsíců, tzn. že předpokládá získávat z jeho dlouhodobého držení určité užitky (dividendy), ale také práva na ovládání řízení, podílení se na likvidačním zůstatku apod.
Druhy dlouhodobého finančního majetku
Cenné papíry a podíly, dlouhodobé půjčky a úvěry subjektům, se kterými je účetní jednotka majetkově propojena, vklady formou tichého společníka do jiné obchodní společnosti a dlouhodobě uložené vlastní peněžní prostředky na bankovních účtech.
Cenné papíry
cenný papír je listina nebo záznam v zákonem stanovené evidenci, s nímž je spojena existence a právní osud určitého subjektivního práva. Obecně se s CP spojuje právo:
a) na účast na právnické osobě nebo majetku – majetkové cenné papíry
b) na peněžité plnění – dluhové cenné papíry, obligace
dlouhodobé cenné papíry - majetek, který účetní jednotka bude držet déle než 1 rok. Účetní jednotka účtuje samostatně o:
- podílech v ovládaných a řízených osobách (min. 40% hlasovacích práv)
- podílech v účetních jednotkách pod podstatným vlivem (min. 20% hlasovacích práv)
- ostatních dlouhodobých cenných papírech a podílech.
Druhy cenných papírů
Akcie
Zatímní listy
Poukázky na akcie
Opční listy
Šeky
Náložní listy, skladištní listy, skladové listy – používají se např. při lodní přepravě
Dluhopisy
Směnky
Oceňování dlouhodobého finančního majetku
Oceňování se liší podle okamžiku, ke kterému o DFM účtujeme:
a) účtování k okamžiku vzniku účetního případu:
jmenovitá hodnota – peněžní prostředky, ceniny
pořizovací cena – cenné papíry
b) účtování k rozvahovému dni (přecenění):
reálná hodnota – obchodovatelné cenné papíry, ostatní cenné papíry, tzv. realizovatelné cenné papíry
ekvivalence – majetkové účasti
pořizovací cena – majetkové účasti, dluhopisy držené do splatnosti, dluhopisy s pevným výnosem
Ekvivalence
Tato metoda přecenění se používá u majetkových účastí (podstatný nebo rozhodující vliv na rozhodování v jiné právnické osobě). Ekvivalence představuje v daném případě protihodnotu stanovenou na základě podílu na vlastním kapitálu ovládané nebo řízené osoby, kde je uplatňován podstatný vliv.
Postupy účtování dlouhodobého finančního majetku
1. pořízení DFM nákupem od externích osob
043, 06x/ 379
2. pořízení DFM vznikem obchodní společnosti, event. navyšování ZK
a) splacení závazku vyplývajícího ze společenské smlouvy před vznikem společnosti v peněžité formě 378/221
b) splacení závazku vyplývajícího ze společenské smlouvy před vznikem společnosti v nepeněžité formě
- vyřazení majetku v PC 082/022
- ZC 378/082
c) zápis společnosti do OR 062/367
d) zúčtování závazku 367/378
3. prodej DFM
a) příjem peněz za prodaný DFM 211,221/661
b) úbytek prodávaného DFM 561/06x
5. Opravné položky k DFM
tvorba opravné položky 579/096
čerpání, zrušení opravné položky 096/579
Vykazování dlouhodobého finančního majetku v rozvaze.
Cena zjištěná k rozvahovému dni (reálná, přeceněná) – aktiva, účtová skupina 06
Opravné položky – aktiva, účtová skupina 09
Odlišnosti vůči mezinárodní regulaci dle IAS/IFRS
Dlouhodobý finanční majetek upravují standardy IAS 27
(finanční aktiva) a IAS 28 Investice do přidružených podniků.
A: Finanční účetnictví, manažerské účetnictví, pokročilé účetnictví, finanční analýza, audit, daně