c) Cizí zdroje - závazky
6.3 Cizí zdroje - závazky – podstata, charakteristika, oceňování, postupy účtování, vykazování v rozvaze, vymezení závazků dle IAS/IFRS.
Podstata zúčtovacích vztahů
Mezi zúčtovací vztahy lze zahrnout obecně pohledávky a závazky z obchodních vztahů, pohledávky a závazky k zaměstnancům, zúčtovací vztahy k institucím sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění, ke společníkům, akcionářům, členům družstva, k ovládaným a řízeným osobám, osobám s podstatným vlivem, k finančním orgánům z titulu daní, poplatků, případně dotací, k celnicím, pojišťovnám, finančním institucím či fyzickým osobám. Mezi zúčtovací vztahy patří také závazky z přijatých půjček a úvěrů či odložená daňová pohledávka resp. závazek. Pro zúčtovací vztahy je vymezena účtová třída 3 a část účtové třídy 4 (dlouhodobé cizí zdroje).
Oceňování závazků
Závazky se oceňují v okamžiku jejich vzniku jmenovitou hodnotou.
Krátkodobé závazky
Krátkodobé závazky plynoucí z obchodních vztahů se zachycují v účtové skupině 32 – Závazky.
321 – Dodavatelé
324 – Přijaté zálohy – přijaté zálohy od odběratele jsou pro účetní jednotku závazkem.
325 – Ostatní závazky – např. uplatněná reklamace odběratelem.
Kursové rozdíly
Pohledávky a závazky, které vznikly v cizí měně, musí být přepočítány na českou měnu a uváděny jak v cizí, tak i v české měně. Při přepočtu pohledávek a závazků v rozvahový den je nezbytné vždy použít aktuální kurs ČNB.
Zúčtovací vztahy k zaměstnancům a institucím sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění
Účtová skupina 33 je ve směrné účtové osnově vymezena pro zúčtování se zaměstnanci a institucemi, jimiž jsou míněny zejména ČSSZ a zdravotní pojišťovny poskytující veřejné zdravotní pojištění.
Účet 331 – Zaměstnanci - slouží k zachycení všech vztahů souvisejících se mzdovými záležitostmi zaměstnanců. Mezi nároky zaměstnanců patří především jejich hrubá mzda a další plnění (nepeněžitá i peněžitá). Debetní strana účtu 331 slouží k proúčtování všech položek, které snižují nároky zaměstnanců:
- srážka zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti zaměstnance
- srážka na důchodové pojištění, příspěvek na státní politiku zaměstnanosti, nemocenské pojištění
- srážka na zdravotní pojištění
- srážky ve prospěch fyzických nebo právnických osob (výživné, spoření, pojištění, úhrada půjček)
- srážky ve prospěch zaměstnavatele (schodek, škoda, platba za poskytnuté ubytování, stravování aj.)
Účet 333 – jiné závazky vůči zaměstnancům – např. zálohy poskytnuté zaměstnavatelem…
Účet 336 – zúčtování s institucemi sociálního a zdravotního pojištění – souvztažně s účty 524 – zákonné sociální a zdravotní pojištění; 525 – ostatní sociální a zdravotní pojištění
Zúčtovací vztahy ke společníkům ze závislé činnosti
Účty skupiny 36; princip stejný jako v případě zaměstnanců
Zúčtování daní a dotací
Účtová skupina 34 – Zúčtování daní a dotací je ve směrné účtové osnově vymezena pro zachycení vztahů zejména k:
- finančnímu orgánu
- státnímu rozpočtu
- správním orgánům
- jiným osobám
Účet 341 – daň z příjmů – účet vymezen především pro zachycení splatné daně z příjmů, kdy je poplatníkem účetní jednotka. Na vrub účtu se účtují zálohy na tuto daň, ve prospěch účtu závazek účetní jednotky za zdaňovací období stanovený na základě daňového přiznání. Souvztažné účty => účtová skupina 59.
Účet 342 – ostatní přímé daně – zde se zachycují daně z příjmů v případě, kdy je účetní jednotka plátcem, přičemž poplatníkem je jiný subjekt (např. placení daně z příjmů za zaměstnance).
Účet 343 – daň z přidané hodnoty – strana MD udává vazbu na vstupu, nárok na odpočet daně, strana D, pak vztah na výstupu, závazek vůči finančnímu úřadu.
Účet 345 – ostatní daně a poplatky - zde se účtují všechny ostatní daně a poplatky (např. silniční daň)
Závazky ke společníkům, k účastníkům sdružení a ke členům družstva
Účtová skupina 36.
Jiné závazky
Účtová skupina 37 – mezi blíže specifikované patří zúčtovací vztahy související s prodejem podniku nebo s jeho pronájmem; kupujícímu podniku vzniká v důsledku této rozsáhlé obchodní operace závazek zaplatit, který lze zaúčtovat ve prospěch účtu 372 – závazky z koupě podniku.
Dlouhodobé závazky
Závazky, jejichž splatnost je delší než jeden rok, zachycují se v účtových skupinách 47 – dlouhodobé závazky, 48 – odložený daňový závazek a pohledávka.
Bankovní úvěry
Úvěr vzniká na základě smlouvy o úvěru, kterou se jedna strana (věřitel) zavazuje na požádání druhé strany (dlužník) poskytnout v její prospěch peněžní prostředky do určité částky a dlužník se zavazuje poskytnuté prostředky věřiteli vrátit a zaplatit úroky.
Členění bankovních úvěrů
a) peněžní – návratný peněžní vztah dlužníka a věřitele; v zásadě bankovní úvěr, kde v roli věřitele vystupuje banka
b) obchodní – vztah mezi dodavatelem a odběratelem zboží, kdy dodavatel poskytuje odklad placení odběrateli (úvěr je poskytnut ve zboží, ale splácen je v penězích – může být zajištěn směnkou, bankovní zárukou, dokumentárními akreditivy s odloženým placením)
c) krátkodobý – poskytován na dobu kratší než jeden rok (účtová skupina 23)
d) střednědobý – lhůta splatnosti se obvykle pohybuje mezi 1 rokem až 5 lety (účtová skupina 46)
e) dlouhodobý – lhůta splatnosti nad 5 let (účtová skupina 46)
f) kontokorentní – většinou bez konkrétní lhůty splatnosti, je stanovena maximální výše zadlužení na zřízeném kontokorentním účtu.
Vymezení závazků dle IAS/IFRS
Obecná definice závazků dle Koncepčního rámce
Závazek je:
- současná povinnost podniku (závazek vykázaný v rozvaze představuje povinnost podniku uhradit dlužnou částku)
- která vznikla na základě minulých skutečností (vykázání závazku předchází například dodání zboží nebo služeb)
- a od jehož vypořádání se očekává, že způsobí odtok zdrojů jako ekonomického prospěchu (úhrada závazku odčerpá peněžní prostředky podniku).
Podmíněné závazky
Dle IAS 37 – rezervy, podmíněné závazky a podmíněná aktiva
V případě, že nejsou splněny všechny tři kritéria pro tvorbu rezervy, musí účetní jednotka prověřit, zda není povinna vytvořit podmíněný závazek (který se zveřejňuje v příloze k závěrce).
Podmíněný závazek vzniká
- z důvodu potenciálního závazku na základě minulé skutečnosti (např. záruka podniku za závazky třetích stran).
- v případě, kdy odtok prostředků je méně než pravděpodobný.
A: Finanční účetnictví, manažerské účetnictví, pokročilé účetnictví, finanční analýza, audit, daně